財務體系對納稅評估的影響工作心得

　　當前，納稅評估工作作為“四項聯(lián)動”之一越來越受到各級稅務人員的關注，納稅評估作為管理與稽查之間的一個“工種”，起到承上啟下的關鍵作用，如何在盡可能降低稅收成本的基礎上，最大限度地做好稅收工作，確保稅企雙贏局面的出現(xiàn)，納稅評估是其中不可或缺的。為此，筆者就如何做好納稅評估工作，以及納稅評估工作應把握的重點進行分析，以供大家進一步探討。

　　納稅評估，顧名思義就是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報等相關涉稅情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。通過對往年評估案例的整理和收集發(fā)現(xiàn)，所得稅納稅評估是評估工作中的難點和重點。原因有三點：一是所得稅硬性指標較少，摸棱兩可的情況較多；二是涉及的相關評估指標較多，也較為復雜；三是人為因素可能左右評估的結(jié)果。因此，所得稅的納稅評估就成了納稅評估工作好差的基礎。

　　__財務分析體系就是強調(diào)對所得稅納稅評估涉及的資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類各項指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風險，從而能夠一針見血的尋找到可能帶來問題的疑點，以便納稅評估人員以短、平、快的方法進行疑點排除，大大滿足評估人員的需要。

　　__財務分析體系就是在銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等單一會計要素的基礎上，使用權益凈利率對企業(yè)情況進行綜合分析。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助評估人員審核納稅申報的真實性和準確性，較快地找到切入點。

　　任何理論只有聯(lián)系實際才能發(fā)揮其作用，下面就舉例說明：若一個企業(yè)當年應納稅額比上一年度明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)__財務分析體系，首先可以計算出該企業(yè)當年的權益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應引起評估人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

　　1、權益乘數(shù)偏小所致：權益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務費用的發(fā)生在當期應該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

　　2、銷售凈利率偏低所致：銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業(yè)的應付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應懷疑是否存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

　　3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等有關資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應求的情況下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負的問題，評估人員應重點審查其關聯(lián)交易的真實性和合法性；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，評估人員應該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

　　總之，從以上可以看出，__財務分析體系對評估人員對企業(yè)進行合理、有效、快速的評估起到事半功倍的作用，值得所有稅務人員學習，并將其運用到工作中去。

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